Νόμος 4449/2017 — Χρονολόγιο τροποποιήσεων

Ο Νόμος 4449/2017 θεσπίζει ενιαίο νομοθετικό πλαίσιο για τον υποχρεωτικό έλεγχο των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, εναρμονίζοντας την ελληνική νομοθεσία με ευρωπαϊκές οδηγίες και κανονισμούς. Ο νόμος ορίζει τις οντότητες δημοσίου συμφέροντος που υπόκεινται σε υποχρεωτικό έλεγχο, όπως εισηγμένες εταιρείες και πιστωτικά ιδρύματα, καθώς και τις αρμοδιότητες των επιτροπών ελέγχου. Καθορίζει τα προσόντα και τις διαδικασίες για τη χορήγηση επαγγελματικής άδειας σε ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και ελεγκτικές εταιρείες, ενώ παράλληλα ρυθμίζει θέματα όπως η συνεχής επαγγελματική εκπαίδευση, η ανεξαρτησία των ελεγκτών και η τήρηση του Δημοσίου Μητρώου. Η Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχου (Ε.Λ.Τ.Ε.) είναι ο κύριος φορέας που εποπτεύει την εφαρμογή του νόμου, συνεργαζόμενη με αρμόδιες αρχές άλλων κρατών μελών της ΕΕ.

Άρθρα

  1. Άρθρο 1. Το Άρθρο 1 του νόμου καθορίζει ως σκοπό τη θέσπιση ενιαίου νομοθετικού πλαισίου, την εναρμόνιση με την Οδηγία 2006/43/ΕΚ (όπως τροποποιήθηκε από την Οδηγία 2014/56/ΕΕ) και τη θέσπιση κανόνων για επιλογές του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014.
  2. Άρθρο 1 τ. Το Άρθρο 1 τ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου (ΕΕ L 158) και το Άρθρο 2 του παρόντος νόμου ορίζουν τον "υποχρεωτικό έλεγχο" και τις "οντότητες δημοσίου συμφέροντος", οι οποίες περιλαμβάνουν εισηγμένες εταιρείες, πιστωτικά ιδρύματα (εκτός όσων αναφέρονται στο άρθρο 2 παρ. 5 του ν. 4261/2014), ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές επιχειρήσεις (με βάση τους ν. 4364/2016 και 4261/2014), καθώς και οντότητες που ορίζονται από τον Υπουργό Οικονομικών. Επίσης, ορίζονται οι "συνεταιρισμοί" (Ευρωπαϊκές Συνεταιριστικές Εταιρείες και άλλοι υπόχρεοι ελέγχου), οι "μη επαγγελματίες" και οι "κύριοι εταίροι ελέγχου".
  3. Άρθρο 2 π. Το Άρθρο 2 π περιγράφει τις αρμοδιότητες της επιτροπής ελέγχου, η οποία ενημερώνει το Διοικητικό Συμβούλιο για τον υποχρεωτικό έλεγχο, παρακολουθεί τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση και την αποτελεσματικότητα των συστημάτων εσωτερικού ελέγχου, διασφάλισης ποιότητας και διαχείρισης κινδύνων, καθώς και την ανεξαρτησία των ορκωτών ελεγκτών, σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΕ) αριθ. 537/2014.
  4. Άρθρο 2 τ. Το Άρθρο 2 τ ορίζει τον "έλεγχο" ως την επαλήθευση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία, εφόσον απαιτείται από το δίκαιο της Ένωσης, το εθνικό δίκαιο για οντότητες ανεξαρτήτως μεγέθους, τα διεθνή πρότυπα της IFAC, τα πρότυπα του Public Company Accounting Oversight Board των ΗΠΑ, ή διενεργείται εθελοντικά από μικρές επιχειρήσεις σύμφωνα με εθνικές απαιτήσεις.
  5. Άρθρο 3. Το Άρθρο 3, παράγραφος 2, ορίζει ότι η Ε.Λ.Τ.Ε. (Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχου) καθορίζει με απόφαση του Δ.Σ. τη διάρκεια, το κόστος, την επάρκεια περιεχομένου και φορέων των προγραμμάτων συνεχούς επαγγελματικής εκπαίδευσης, συμπεριλαμβανομένων αυτών που παρέχονται από ελεγκτικές εταιρείες. Η παράβαση των διατάξεων του άρθρου 3 επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 35. Το Άρθρο 13, παράγραφος 1, επιτρέπει σε ορκωτούς ελεγκτές λογιστές με άδεια από άλλο κράτος-μέλος της Ε.Ε. να λάβουν άδεια στην Ελλάδα, εφόσον επιτύχουν σε ειδικές εξετάσεις στην ελληνική γλώσσα, σύμφωνα με το π.δ. 38/2010.
  6. Άρθρο 3 τ. Το Άρθρο 3 τ της Οδηγίας ορίζει ότι μόνο οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες που διαθέτουν επαγγελματική άδεια και είναι μέλη του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών (ΣΟΕΛ) έχουν το δικαίωμα να διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους.
  7. Άρθρο 3α. Το Άρθρο 3α ορίζει ότι το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε.Λ.Τ.Ε. εγγράφει ελεγκτικές εταιρείες στο Δημόσιο Μητρώο, εφόσον αυτές είναι εγγεγραμμένες στο μητρώο της χώρας καταγωγής τους, βάσει πιστοποιητικού αρμόδιας αρχής που έχει εκδοθεί εντός των τελευταίων τριών μηνών.
  8. Άρθρο 4 τ. Το Άρθρο 4 τ ορίζει ότι επαγγελματική άδεια χορηγείται μόνο σε φυσικά πρόσωπα και ελεγκτικές εταιρείες που διαθέτουν τα απαιτούμενα εχέγγυα εντιμότητας και δεν έχουν καταδικασθεί για συγκεκριμένα αδικήματα, ενώ επιπλέον αναφέρεται σε οντότητες δημόσιου συμφέροντος που εκδίδουν τίτλους προερχόμενους από τιτλοποίηση, όπως ορίζεται στον Κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 809/2004 της Επιτροπής.
  9. Άρθρο 5 τ. Το Άρθρο 5 τ του εγγράφου περιγράφει τις περιπτώσεις οριστικής ανάκλησης της επαγγελματικής άδειας για ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και ελεγκτικές εταιρείες, συμπεριλαμβανομένων καταδίκης για συγκεκριμένα αδικήματα, συνταξιοδότησης, έλλειψης προϋποθέσεων, ή αμφισβήτησης της εντιμότητας, καθώς και τις διαδικασίες διαγραφής από το Δημόσιο Μητρώο από την Ε.Λ.Τ.Ε.
  10. Άρθρο 6. Το Άρθρο 6 του ΦΕΚ ορίζει ότι η επαγγελματική άδεια ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας ανακαλείται προσωρινά ή οριστικά με απόφαση του Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε., ενώ η οριστική ανάκληση για ορκωτό ελεγκτή λογιστή επέρχεται σε περίπτωση επιβολής πειθαρχικής ποινής οριστικής αφαίρεσης άδειας, θανάτου ή δικαστικής συμπαράστασης.
  11. Άρθρο 6 τ. Το Άρθρο 6 τ του εγγράφου ΦΕΚ ορίζει τις προϋποθέσεις για την απόκτηση αναγνωρισμένου τίτλου σπουδών της αλλοδαπής, την επιτυχία σε επαγγελματικές εξετάσεις επιπέδου πανεπιστημιακών σπουδών, και την ολοκλήρωση πρακτικής άσκησης σύμφωνα με την Οδηγία 2006/43/ΕΚ, με την Ελληνική Εταιρεία Λογιστών Ελεγκτών (Ε.Λ.Τ.Ε.) να συνεργάζεται με την Επιτροπή Ευρωπαϊκών Φορέων Εποπτείας των Ελεγκτών (ΕΕΦΕΕ).
  12. Άρθρο 6Β. Το Άρθρο 54 του ΦΕΚ τροποποιεί το π.δ. 190/2006, αντικαθιστώντας την αναφορά σε "αποδεικτικό φορολογικής ενημερότητας του άρθρου 12 του ν. 4175/2013" με "πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος" στην υποπερίπτωση β΄ της περίπτωσης Α΄ της παρ. 1 του άρθρου 4.
  13. Άρθρο 7. Το Άρθρο 7 ορίζει τα προσόντα για τη χορήγηση επαγγελματικής άδειας Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή σε φυσικό πρόσωπο, απαιτώντας την κατοχή τίτλου σπουδών τριτοβάθμιας πανεπιστημιακής ή τεχνολογικής εκπαίδευσης οικονομικής κατεύθυνσης, ή μεταπτυχιακού τίτλου σπουδών οικονομικής κατεύθυνσης, από την ημεδαπή ή την αλλοδαπή (αναγνωρισμένου ως ισότιμου).
  14. Άρθρο 7 α. Το Άρθρο 7α του ΦΕΚ ορίζει ότι οι υποψήφιοι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές μπορούν να απαλλαγούν από ορισμένα γνωστικά αντικείμενα των επαγγελματικών εξετάσεων (άρθρο 8, παράγραφος 1) εάν κατέχουν τίτλο σπουδών (άρθρο 7, παράγραφος 1) που καλύπτει αυτά τα αντικείμενα ή έχουν επιτύχει σε ισοδύναμες εξετάσεις. Η διαδικασία απαλλαγής, συμπεριλαμβανομένης της συγκρότησης πενταμελούς επιτροπής με τριετή θητεία, καθορίζεται με απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου (Δ.Σ.) της Ε.Λ.Τ.Ε., με πρόεδρο της επιτροπής τον Πρόεδρο του Σ.Π.Ε..
  15. Άρθρο 7 τ. Το Άρθρο 7 τ του ΦΕΚ αφορά τις εξετάσεις για άτομα με ειδικές ανάγκες, όπου το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε.Λ.Τ.Ε. καθορίζει τους όρους, τις προϋποθέσεις και τη διαδικασία για την εξέτασή τους.
  16. Άρθρο 8 τ. Το Άρθρο 8 τ του Κανονισμού 537/2014, όπως αναφέρεται στο Κεφάλαιο Β' του παρόντος νόμου, αφορά τη χορήγηση άδειας, τη συνεχή εκπαίδευση και την αμοιβαία αναγνώριση, ενώ το Άρθρο 3 του ίδιου κεφαλαίου καθορίζει τη διαδικασία χορήγησης άδειας στους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες, οι οποίοι πρέπει να είναι εγγεγραμμένοι στο Δημόσιο Μητρώο του άρθρου 14.
  17. Άρθρο 9. Το Άρθρο 9 του ΦΕΚ καθορίζει τα γνωστικά αντικείμενα των επαγγελματικών εξετάσεων για τους λογιστές, τα οποία περιλαμβάνουν, μεταξύ άλλων, τις γενικές αρχές λογιστικής, τα λογιστικά πρότυπα, τη χρηματοοικονομική ανάλυση, την κοστολόγηση, τη διαχείριση κινδύνων, τον εσωτερικό έλεγχο, την ελεγκτική και τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα.
  18. Άρθρο 9 τ. Το Άρθρο 9 τ του ν. 3693/2008 (Α΄ 174) και το Άρθρο 11, που αφορά την πρακτική άσκηση (άρθρο 10 της Οδηγίας), ορίζουν ότι οι ασκούμενοι πρέπει να πραγματοποιούν πρακτική άσκηση τουλάχιστον πέντε (5) ετών, εκ των οποίων τα δύο (2) έτη μετά τις επαγγελματικές εξετάσεις, εστιάζοντας στον έλεγχο χρηματοοικονομικών καταστάσεων, και αυτή η άσκηση πρέπει να γίνεται σε ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία με άδεια σε κράτος-μέλος.
  19. Άρθρο 10. Το Άρθρο 10 του ν. 3016/2002 εξουσιοδοτεί την Τράπεζα της Ελλάδος να διενεργεί ελέγχους για την τήρηση των διατάξεων της προηγούμενης παραγράφου από τα εποπτευόμενα από αυτήν πρόσωπα και να επιβάλλει κυρώσεις σύμφωνα με το άρθρο 55Α του Καταστατικού της και την παρ. 2 του άρθρου 59 του ν. 4261/2014 (Α΄ 107).
  20. Άρθρο 10 τ. Το Άρθρο 10 τ του Κανονισμού 537/2014, όπως αναφέρεται στο ΦΕΚ, ορίζει την Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχων (Ε.Λ.Τ.Ε.) ως την αρμόδια αρχή για τη δημόσια εποπτεία επί των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών, ενώ παράλληλα αναφέρεται σε εκθέσεις υποχρεωτικών ελέγχων και στα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (IAS, IFRS).
  21. Άρθρο 11. Το Άρθρο 11, παράγραφος 2, ορίζει ότι η Ε.Λ.Τ.Ε. (Επιτροπή Εποπτείας Ελεγκτών – Ελεγκτικά Γραφεία) θα συνεργάζεται με τις αρχές άλλων κρατών μελών της ΕΕ για την εναρμόνιση των απαιτήσεων του Άρθρου 6 της Οδηγίας 2006/43/ΕΚ, λαμβάνοντας υπόψη τις εξελίξεις στον ελεγκτικό κλάδο και την ήδη υφιστάμενη σύγκλιση του επαγγέλματος.
  22. Άρθρο 11 τ. Το Άρθρο 11 τ ορίζει ότι ο ελεγκτής του ομίλου πρέπει να διατηρεί αποδεικτικά έγγραφα που επιτρέπουν στην Ε.Λ.Τ.Ε. να ελέγχει το έργο του, ζητώντας τη συμφωνία ελεγκτών τρίτων χωρών για τη διαβίβαση εγγράφων, και σε περίπτωση αδυναμίας συμμόρφωσης, πρέπει να λαμβάνει κατάλληλα μέτρα και να ενημερώνει την Ε.Λ.Τ.Ε., η οποία μπορεί να ζητήσει συμπληρωματικά έγγραφα.
  23. Άρθρο 12. Το Άρθρο 12 ορίζει την υποχρέωση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών να συμμετέχουν σε προγράμματα συνεχούς εκπαίδευσης για τη διατήρηση της επαγγελματικής τους άδειας, σύμφωνα με το άρθρο 12 της Οδηγίας.
  24. Άρθρο 13. Το Άρθρο 13 του ΦΕΚ ορίζει ότι η Ε.Λ.Τ.Ε. εποπτεύει και ελέγχει τις επαγγελματικές εξετάσεις, αναθέτοντας ενδεχομένως την οργάνωση ή εκτέλεσή τους στο ΣΟΕΛ ή σε εξωτερικούς φορείς, ενώ το Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε. συγκροτεί πενταμελή Εξεταστική Επιτροπή με διετή θητεία, αποτελούμενη από δύο μέλη Δ.Ε.Π. Α.Ε.Ι. και τρία μέλη προτεινόμενα από το ΣΟΕΛ.
  25. Άρθρο 13 τ. Το Άρθρο 13 τ του νόμου ορίζει ότι η αρμόδια αρχή για την αδειοδότηση ελεγκτικών εταιρειών είναι είτε το κράτος μέλος όπου η εταιρεία έχει αδειοδοτηθεί, είτε το κράτος μέλος όπου επιδιώκει να εγγραφεί στο μητρώο. Επίσης, ορίζεται ο "Ελεγκτής διασφάλισης ποιότητας" ως ορκωτός ελεγκτής λογιστής που διενεργεί επισκόπηση ποιότητας ελέγχου σύμφωνα με το Άρθρο 13 του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014. Τέλος, το Άρθρο 50 αφορά την άδεια άσκησης επαγγέλματος σε ελεγκτές τρίτων χωρών, οι οποίοι εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο μόνο εφόσον πληρούν συγκεκριμένες απαιτήσεις.
  26. Άρθρο 14 τ. Το Άρθρο 14 τ τροποποιεί την περίπτωση η΄ της παρ.1 του άρθρου 3 του π.δ. 38/2010 (Α΄78), ορίζοντας ότι η Ε.Λ.Τ.Ε. θα συνεργάζεται με αρμόδιες αρχές άλλων κρατών-μελών, στο πλαίσιο της ΕΕΦΕΕ και του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014 (άρθρο 20), για τη σύγκλιση των απαιτήσεων πρακτικής άσκησης προσαρμογής και δοκιμασίας επάρκειας, ιδίως όσον αφορά υποχρεωτικούς ελέγχους οντοτήτων δημόσιου συμφέροντος.
  27. Άρθρο 15 τ. Το Άρθρο 15 τ, που αναφέρεται στο άρθρο 15 της Οδηγίας, ορίζει ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες πρέπει να εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο που τηρείται από την Ε.Λ.Τ.Ε., η οποία μπορεί να αναθέτει διαδικαστικά θέματα στον ΣΟΕΛ. Το Μητρώο, που τηρείται ηλεκτρονικά και είναι προσβάσιμο στο κοινό, περιέχει διακεκριμένη αρίθμηση και μπορεί να περιορίσει γνωστοποιήσεις για λόγους ασφαλείας, ενώ η Ε.Λ.Τ.Ε. είναι υπεύθυνη για τη χορήγηση αδειών και τη διασφάλιση ποιότητας.
  28. Άρθρο 16. Το Άρθρο 16 του ΦΕΚ ορίζει ότι η εγγραφή κάθε ελεγκτικής εταιρείας στο Δημόσιο Μητρώο πρέπει να περιλαμβάνει τουλάχιστον το όνομα, τον διακριτικό τίτλο, την πλήρη επαγγελματική διεύθυνση, τον αριθμό μητρώου και τη νομική μορφή της εταιρείας.
  29. Άρθρο 16 τ. Το άρθρο 16 τ του ΦΕΚ, αναφερόμενο στο άρθρο 49, ορίζει ότι οι ελεγκτές τρίτων χωρών που εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο εμφανίζονται υπό αυτή την ιδιότητα και όχι ως ορκωτοί ελεγκτές λογιστές, ενώ η Ε.Λ.Τ.Ε. έχει το δικαίωμα να ζητά διευκρινίσεις και πρόσθετα στοιχεία για την ενημέρωση του Μητρώου.
  30. Άρθρο 17 τ. Το Άρθρο 17 τ του ΦΕΚ ορίζει τις πληροφορίες που πρέπει να υποβάλλονται στην Ε.Λ.Τ.Ε. για την εγγραφή και ενημέρωση του Δημόσιου Μητρώου, συμπεριλαμβανομένων στοιχείων όπως ο αριθμός μητρώου, η νομική μορφή, οι διευθύνσεις, τα ονόματα και οι αριθμοί μητρώου των ορκωτών ελεγκτών, των ιδιοκτητών, των διοικητικών στελεχών, των δικτύων στα οποία ανήκουν, και τυχόν εγγραφών σε άλλα μητρώα. Οι ελεγκτικές οντότητες τρίτων χωρών που εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο εμφανίζονται σαφώς ως τέτοιες, και η Ε.Λ.Τ.Ε. έχει το δικαίωμα να ζητήσει διευκρινίσεις ή πρόσθετα στοιχεία. Οι ορκωτοί ελεγκτές και οι ελεγκτικές εταιρείες είναι υπεύθυνοι για την υποβολή αυτών των πληροφοριών εντός δεκαπέντε (15) ημερολογιακών ημερών, καθώς και για την άμεση ενημέρωση σε περίπτωση μεταβολής τους.
  31. Άρθρο 18 τ. Το Άρθρο 18 τ ορίζει ότι η καθυστέρηση, άρνηση, ανακριβής ή παραπλανητική υποβολή πληροφοριών από ορκωτούς ελεγκτές λογιστές, ελεγκτικές εταιρείες, ορκωτούς ελεγκτές λογιστές τρίτης χώρας και ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας, όπως προβλέπεται στα άρθρα 15 και 16, συνιστά πειθαρχικό παράπτωμα και επισύρει κυρώσεις σύμφωνα με το Άρθρο 35. Η Ελληνική Ένωση Λογιστών Ελεγκτών (Ε.Λ.Τ.Ε.) έχει το δικαίωμα να ελέγχει την ορθότητα και πληρότητα αυτών των πληροφοριών.
  32. Άρθρο 19. Το Άρθρο 19 του ΦΕΚ ορίζει ότι τα πληροφοριακά στοιχεία που καταχωρούνται στο Δημόσιο Μητρώο, σύμφωνα με τα άρθρα 15, 16 και 17, πρέπει να είναι στην ελληνική γλώσσα, ενώ το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε.Λ.Τ.Ε. μπορεί να αποφασίσει την καταχώριση και σε άλλη επίσημη γλώσσα της Ε.Ε., διευκρινίζοντας εάν η μετάφραση είναι επίσημη.
  33. Άρθρο 19 τ. Το Άρθρο 19 τ του ΦΕΚ ορίζει ότι η ακρίβεια και η τεκμηρίωση των πληροφοριών που παρέχονται στην Ε.Λ.Τ.Ε. (Επιτροπή Εποπτείας Ελεγκτικής Αγοράς) από ελεγκτικές εταιρείες ή ορκωτούς ελεγκτές λογιστές επικυρώνεται με την υπογραφή τους, ενώ σε περίπτωση ηλεκτρονικής παροχής πληροφοριών, αυτή δύναται να γίνεται με ηλεκτρονική υπογραφή, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία και με απόφαση του Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε.
  34. Άρθρο 20. Το Άρθρο 20 του εγγράφου ορίζει ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες πρέπει να τηρούν αρχές επαγγελματικής δεοντολογίας, οι οποίες περιλαμβάνουν την προστασία του δημοσίου συμφέροντος, την ακεραιότητα, την αντικειμενικότητα, την επαγγελματική ικανότητα και τη δέουσα επιμέλεια.
  35. Άρθρο 20 τ. Το άρθρο 20 τ αναφέρεται στο άρθρο 20 του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014, εστιάζοντας στη σύγκλιση που συνδέεται με τον υποχρεωτικό έλεγχο οντοτήτων δημόσιου συμφέροντος. Το άρθρο 8, "Επαγγελματικές εξετάσεις", ορίζει ότι σκοπός τους είναι η διαπίστωση υψηλού επιπέδου γνώσεων και πρακτικής εφαρμογής, και ότι διεξάγονται γραπτώς, εκτός από περιπτώσεις ατόμων με ειδικές ανάγκες. Τέλος, το άρθρο 14, "Δημόσιο Μητρώο", προβλέπει την εγγραφή ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών στο Δημόσιο Μητρώο που τηρείται από την Ε.Λ.Τ.Ε. για την άσκηση του επαγγέλματός τους.
  36. Άρθρο 21. Το Άρθρο 21 του ΦΕΚ, που αντιστοιχεί στο άρθρο 22 της Οδηγίας, ορίζει ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές, οι ελεγκτικές εταιρείες και οποιοδήποτε πρόσωπο μπορεί να επηρεάσει τον έλεγχο, πρέπει να είναι ανεξάρτητοι από την ελεγχόμενη οντότητα, τόσο κατά την περίοδο των οικονομικών καταστάσεων όσο και κατά τη διενέργεια του ελέγχου, και δεν επιτρέπεται να συμμετέχουν στη λήψη αποφάσεων της οντότητας, φέροντας οι ίδιοι το βάρος απόδειξης της ανεξαρτησίας τους.
  37. Άρθρο 21 τ. Το Άρθρο 21 τ ορίζει την υποχρέωση του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας να διατηρεί επαγγελματικό σκεπτικισμό κατά τον έλεγχο, λαμβάνοντας υπόψη πιθανές ανακρίβειες λόγω σφαλμάτων ή απάτης, ανεξαρτήτως προηγούμενης εμπειρίας. Επίσης, αναφέρεται ότι με απόφαση του Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε. εκδίδεται Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας, ο οποίος λαμβάνει υπόψη τις προβλέψεις του Κώδικα της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (International Federation of Accountants).
  38. Άρθρο 22. Το Άρθρο 22 του ΦΕΚ ορίζει ότι ένας ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή κύριος εταίρος ελέγχου που διενεργεί υποχρεωτικό έλεγχο δεν μπορεί να αναλάβει βασική διευθυντική θέση, να συμμετέχει στην επιτροπή ελέγχου ή στο ισοδύναμο όργανό της, ή να συμμετέχει ως μη εκτελεστικό μέλος στο διοικητικό συμβούλιο της ελεγχόμενης οντότητας για τουλάχιστον ένα (1) έτος (ή δύο (2) έτη για οντότητες δημοσίου συμφέροντος) μετά τη λήξη της ελεγκτικής του εργασίας.
  39. Άρθρο 22 τ. Το Άρθρο 22 τ του ΦΕΚ ορίζει ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες πρέπει να διασφαλίζουν την ανεξαρτησία τους κατά τον υποχρεωτικό έλεγχο, αποφεύγοντας συγκρούσεις συμφερόντων και καταγράφοντας τους σχετικούς κινδύνους και τις διασφαλίσεις στα φύλλα εργασίας τους. Συγκεκριμένα, απαγορεύεται η κατοχή σημαντικού άμεσου συμφέροντος ή η συμμετοχή σε συναλλαγές με χρηματοπιστωτικά μέσα της ελεγχόμενης οντότητας ή συνδεδεμένων οντοτήτων, εκτός από έμμεσα συμφέροντα μέσω διαφοροποιημένων συλλογικών επενδύσεων, και απαγορεύεται η προηγούμενη εργασιακή ή επιχειρηματική σχέση που θα μπορούσε να προκαλέσει σύγκρουση συμφερόντων.
  40. Άρθρο 22α. Το Άρθρο 22α ορίζει ότι υπάλληλοι, μέτοχοι, εταίροι ή άλλα φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία, και έχουν λάβει προσωπική άδεια ως ορκωτοί ελεγκτές, δεν μπορούν να αναλάβουν καθήκοντα στο διοικητικό συμβούλιο ελεγχόμενης οντότητας για τουλάχιστον ένα (1) έτος μετά την άμεση συμμετοχή τους σε εργασία υποχρεωτικού ελέγχου.
  41. Άρθρο 22β. Το Άρθρο 22β αναφέρεται στον τόπο διενέργειας υποχρεωτικών ελέγχων και επιτρέπει στο Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε. να καθορίζει απλουστευμένες απαιτήσεις για ελέγχους που αφορούν τις περιπτώσεις β΄ και ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2. Το Άρθρο 24, που αντιστοιχεί στο άρθρο 23 της Οδηγίας, ορίζει ότι όλες οι πληροφορίες και τα έγγραφα που λαμβάνουν οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες προστατεύονται από τις διατάξεις περί εμπιστευτικότητας επαγγελματικού απορρήτου.
  42. Άρθρο 23. Το Άρθρο 23 ορίζει ότι πριν από την ανάληψη ή συνέχιση ελέγχου, ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία πρέπει να αξιολογεί και να καταγράφει τη συμμόρφωση με το άρθρο 21, την ύπαρξη απειλών για την ανεξαρτησία και τις σχετικές διασφαλίσεις, την επάρκεια πόρων (προσωπικό, χρόνος, υλικοί πόροι), και, για ελεγκτικές εταιρείες, την άδεια του κύριου εταίρου ελέγχου στο κράτος μέλος διεξαγωγής του ελέγχου.
  43. Άρθρο 23 τ. Το Άρθρο 23 τ του ΦΕΚ, σχετικά με την εμπιστευτικότητα επαγγελματικού απορρήτου, ορίζει ότι οι κανόνες εμπιστευτικότητας των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή των ελεγκτικών εταιρειών δεν εμποδίζουν την εφαρμογή του παρόντος νόμου ή του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014, ενώ προβλέπει την παροχή πληροφοριών στον αντικαταστάτη ελεγκτή και τη διαβίβαση εγγράφων σε ελεγκτές ομίλου ή αρμόδιες αρχές τρίτων χωρών υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις, όπως αυτές του άρθρου 51 και του ν. 2472/1997.
  44. Άρθρο 24 τ. Το Άρθρο 26 του ΦΕΚ, το οποίο αναφέρεται στην εσωτερική οργάνωση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών, ορίζει ότι οι ελεγκτικές εταιρείες πρέπει να θεσπίζουν πολιτικές και διαδικασίες για να διασφαλίζουν ότι οι ιδιοκτήτες, μέτοχοι, και τα όργανα διοίκησης δεν παρεμβαίνουν στη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου, προστατεύοντας την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα του ορκωτού ελεγκτή.
  45. Άρθρο 24α. Το Άρθρο 24α ορίζει τις απαιτήσεις για τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες, εστιάζοντας στην ύπαρξη αξιόπιστων διοικητικών και λογιστικών διαδικασιών, μηχανισμών εσωτερικού ελέγχου, κατάλληλων πολιτικών για το προσωπικό και την ανάθεση σε τρίτους, μέτρων για την προστασία της ανεξαρτησίας, συστημάτων διασφάλισης ποιότητας, και κατάλληλων πόρων για τη διενέργεια υποχρεωτικών ελέγχων, όπως αναφέρεται και στον Κανονισμό (ΕΕ) 537/2014.
  46. Άρθρο 24β. Το Άρθρο 24β του ΦΕΚ ορίζει ότι οι ελεγκτικές εταιρείες πρέπει να παρέχουν επαρκείς πόρους και προσωπικό στους κύριους εταίρους ελέγχου, οι οποίοι πρέπει να συμμετέχουν ενεργά στον υποχρεωτικό έλεγχο, αφιερώνοντας επαρκή χρόνο και πόρους, ενώ παράλληλα τηρούν αρχεία παραβάσεων, συνεπειών και μέτρων, καθώς και μητρώο πελατών με λεπτομέρειες όπως αμοιβές και ονόματα εταίρων, και καταρτίζουν φάκελο ελέγχου για κάθε υποχρεωτικό έλεγχο.
  47. Άρθρο 25. Το Άρθρο 25, που αντιστοιχεί στο άρθρο 24 της Οδηγίας, διασφαλίζει την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα των ορκωτών ελεγκτών λογιστών κατά τον υποχρεωτικό έλεγχο, απαγορεύοντας στους μετόχους, ιδιοκτήτες, και μέλη των διοικητικών οργάνων ελεγκτικών εταιρειών ή συνδεδεμένων οντοτήτων να παρεμβαίνουν στη διαδικασία του ελέγχου.
  48. Άρθρο 25 τ. Το Άρθρο 25 τ του ΦΕΚ ορίζει ότι οι αμοιβές για ελεγκτικές εργασίες δεν μπορούν να είναι υπό αίρεση ή να επηρεάζονται από την παροχή συμπληρωματικών υπηρεσιών, ενώ η Ε.Λ.Τ.Ε. μπορεί να εντάξει στο πρόγραμμα ποιοτικών ελέγχων ελέγχους με μείωση αμοιβής άνω του 15% και ο ελεγκτής πρέπει να επιφυλάσσεται για αποδοχή εντολής αν δεν έχει εξοφληθεί η προηγούμενη αμοιβή.
  49. Άρθρο 26 τ. Το Άρθρο 26 τ ορίζει ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους σύμφωνα με τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα που υιοθετεί η Επιτροπή, τα οποία μέχρι τότε νοούνται ως τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ΔΠΕ) και άλλα σχετικά πρότυπα της IFAC, εφόσον έχουν μεταφραστεί, εγκριθεί από την Ε.Λ.Τ.Ε. και δημοσιευθεί, ενώ επιτρέπει στην Ε.Λ.Τ.Ε. να υιοθετεί διαδικασίες για την αναλογική εφαρμογή των προτύπων σε μικρές επιχειρήσεις.
  50. Άρθρο 27. Το Άρθρο 27 του ΦΕΚ ορίζει ότι η ελεγκτική εταιρεία, κατά τη διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου, πρέπει να ορίζει τουλάχιστον έναν κύριο εταίρο ελέγχου και να του παρέχει επαρκείς πόρους και προσωπικό για την ορθή εκτέλεση των καθηκόντων του.
  51. Άρθρο 28 τ. Το Άρθρο 28 τ του ΦΕΚ καθορίζει το περιεχόμενο της έκθεσης υποχρεωτικού ελέγχου των ετήσιων ή ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, απαιτώντας την αναφορά του πλαισίου χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, την επαγγελματική γνώμη των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών, καθώς και τη δήλωση για ουσιώδεις ανακρίβειες ή αβεβαιότητες σχετικά με τη συνέχιση των δραστηριοτήτων της οντότητας.
  52. Άρθρο 29. Το Άρθρο 29 του ΦΕΚ απαγορεύει την εξάρτηση της αμοιβής των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών από οποιαδήποτε αίρεση, ορίζοντας ως "αμοιβές υπό αίρεση" αυτές που υπολογίζονται βάσει του αποτελέσματος μιας συναλλαγής ή του εκτελούμενου έργου.
  53. Άρθρο 29 τ. Το άρθρο 29 τ του ΦΕΚ καθορίζει το σύστημα διασφάλισης ποιότητας (ποιοτικός έλεγχος) για τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες στην Ελλάδα, με αρμόδιο για την εποπτεία το Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε. και για τη διοικητική μέριμνα το Συμβούλιο Ποιοτικού Ελέγχου (Σ.Π.Ε.) της Ε.Λ.Τ.Ε., ενώ από 17 Ιουνίου 2023, ορίζεται ότι οντότητα δημοσίου συμφέροντος δεν συνάπτει ή ανανεώνει ελεγκτική εργασία με ορκωτό ελεγκτή ή εταιρεία που έχει παράσχει υπηρεσίες ελέγχου για λιγότερα από δέκα (10) έτη.
  54. Άρθρο 30. Το Άρθρο 30 του ΦΕΚ καθορίζει τα γνωστικά αντικείμενα που πρέπει να εξεταστούν για την απόκτηση άδειας ελεγκτή, περιλαμβάνοντας κανόνες ανεξαρτησίας, εταιρικό δίκαιο, πτωχευτικό δίκαιο, φορολογικό δίκαιο, αστικό και εμπορικό δίκαιο, ασφαλιστικό και εργατικό δίκαιο, πληροφορική, οικονομία, χρηματοοικονομική, οικονομικά επιχειρήσεων, μαθηματικά, στατιστική και χρηματοοικονομική διοίκηση, με δυνατότητα αναπροσαρμογής από το Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε.
  55. Άρθρο 30 α. Το Άρθρο 30α του ΦΕΚ καθορίζει τη διαδικασία παραπομπής και διερεύνησης πειθαρχικών παραπτωμάτων από το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε.Λ.Τ.Ε., ορίζοντας ότι ο εισηγητής ενεργεί ως προανακριτικός υπάλληλος, λαμβάνει ένορκες καταθέσεις, συλλέγει στοιχεία και συντάσσει το κατηγορητήριο, ενώ η λήψη μαρτυρικών καταθέσεων γίνεται ενώπιον του εισηγητή και του γραμματέα του Πειθαρχικού Συμβουλίου, με τη σύνταξη έκθεσης που αποτελεί πλήρη απόδειξη.
  56. Άρθρο 30 ε. Το Άρθρο 30 ε ορίζει ότι οι ποιοτικοί έλεγχοι προσαρμόζονται στην κλίμακα της δραστηριότητας της ελεγχόμενης οντότητας, επιβάλλοντας στους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες την υποχρέωση παροχής εγγράφων και στοιχείων εντός δεκαπέντε (15) ημερών στο Σ.Π.Ε., με μη συμμόρφωση να συνιστά πειθαρχικό παράπτωμα. Επίσης, συστήνεται πενταμελής Επιτροπή Ποιοτικού Ελέγχου (ΕΠΕ) με τριετή θητεία, της οποίας η δαπάνη βαρύνει τον προϋπολογισμό του ΣΟΕΛ, ενώ η Ε.Λ.Τ.Ε. μπορεί να αναθέτει σε αυτήν τον ποιοτικό έλεγχο συγκεκριμένων οντοτήτων.
  57. Άρθρο 30 κ. Το Άρθρο 30 κ ορίζει ότι οι οντότητες πρέπει να συμμορφώνονται με τις απαιτήσεις των άρθρων 21, 23 και 29 ή ισοδύναμα πρότυπα, και να δημοσιεύουν ετήσια έκθεση διαφάνειας στο διαδίκτυο, περιλαμβάνοντας τις πληροφορίες του άρθρου 13 του Κανονισμού (ΕΕ) 537/2014 ή ισοδύναμες γνωστοποιήσεις.
  58. Άρθρο 30 τ. Το Άρθρο 30 τ ορίζει τη σύνθεση και τη λειτουργία του επταμελούς Πειθαρχικού Συμβουλίου της Ε.Λ.Τ.Ε., το οποίο αποτελείται από μέλη του Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε., δύο μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους και δύο μη επαγγελματίες, και επιλαμβάνεται πειθαρχικών υποθέσεων κατά ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών κατόπιν έκθεσης ποιοτικού ελέγχου, καταγγελίας ή αυτεπαγγέλτως.
  59. Άρθρο 31. Το Άρθρο 31 ορίζει την πλήρη ευθύνη του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας για την έκθεση ελέγχου των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων, σύμφωνα με το άρθρο 27 της Οδηγίας.
  60. Άρθρο 32. Το Άρθρο 32 του ΦΕΚ ορίζει την "Έκθεση Ελέγχου", καθορίζοντας ότι οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες παρουσιάζουν τα αποτελέσματα του υποχρεωτικού ελέγχου σε γραπτή έκθεση, η οποία πρέπει να προσδιορίζει την οντότητα των ετήσιων ή ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Επίσης, ορίζονται οι έννοιες "Ορκωτός ελεγκτής λογιστής", "Ελεγκτική εταιρεία", "Ελεγκτική οντότητα τρίτης χώρας", "Ελεγκτής τρίτης χώρας", "Ελεγκτής Ομίλου", "Δίκτυο" και "Συνδεδεμένη επιχείρηση ελεγκτικής εταιρείας", με το Δ.Σ. της Ε.Λ.Τ.Ε. να είναι αρμόδιο για την κρίση ύπαρξης δικτύου ή συνδεδεμένης επιχείρησης.

Πρόσφατες αναφορές

Σχετικοί νόμοι

Νομοθεσία του 2017

Επιστροφή στη λίστα νόμων