Νόμος 5100/2024 — Χρονολόγιο τροποποιήσεων

Ο Νόμος 5100/2024 θεσπίζει ένα σύστημα ελάχιστης πραγματικής φορολόγησης για θυγατρικές πολυεθνικών και μεγάλων εγχώριων ομίλων με παγκόσμιο κύκλο εργασιών άνω των 750.000.000 ευρώ, επιβάλλοντας ελάχιστο φορολογικό συντελεστή 15% στα κέρδη τους, σύμφωνα με την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523. Ο νόμος καθορίζει το κράτος γένεσης των κερδών, τους όρους για την εφαρμογή του κανόνα συμπερίληψης εισοδήματος και του κανόνα υποφορολογημένων κερδών, καθώς και τους ορισμούς βασικών όρων όπως "Συνιστώσα οντότητα" και "Όμιλος πολυεθνικών επιχειρήσεων". Ρυθμίζει επίσης θέματα βεβαίωσης οφειλών, τόκων και κυρώσεων, καθώς και τη διαχείριση κατασχεθέντων υλικών που χαρακτηρίζονται ως μη ασφαλή τρόφιμα. Τέλος, τροποποιεί διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα σχετικά με τη χρήση ψηφιοποιημένης υπογραφής κατά τους τελωνειακούς ελέγχους.

Άρθρα

  1. Άρθρο 1. Το Άρθρο 1 του ΦΕΚ καθορίζει το κράτος γένεσης των κερδών για πολυεθνικές και μεγάλους εγχώριους ομίλους, με σκοπό την καταπολέμηση της μετατόπισης κερδών σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας, σύμφωνα με την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 της 14ης Δεκεμβρίου 2022 (Pillar II, L 328).
  2. Άρθρο 1 τ. Το Άρθρο 1 τ του ΦΕΚ αφορά τη βεβαίωση, τους τόκους, τις χρηματικές κυρώσεις και την είσπραξη αχρεωστήτως καταβληθέντων ποσών ενίσχυσης βάσει του άρθρου 1 του ν. 4684/2020. Για τις οφειλές αυτές, τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 50 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4987/2022) ευθύνονται προσωπικά και αλληλέγγυα, ενώ η Φορολογική Διοίκηση βεβαιώνει την οφειλή σύμφωνα με τον Κ.Ε.Δ.Ε. (ν. 4978/2022) και εκδίδει ατομική ειδοποίηση.
  3. Άρθρο 2. Το Άρθρο 2 θεσπίζει ένα σύστημα ελάχιστης πραγματικής φορολόγησης για θυγατρικές πολυεθνικών ή ημεδαπών ομίλων με παγκόσμιο κύκλο εργασιών άνω των 750.000.000 ευρώ, επιβάλλοντας ελάχιστο φορολογικό συντελεστή 15% στα κέρδη τους, σύμφωνα με την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 του Συμβουλίου της 14ης Δεκεμβρίου 2022. Επίσης, τροποποιεί και θεσπίζει διατάξεις για φορολογικά και τελωνειακά ζητήματα.
  4. Άρθρο 2 Ο. Το Άρθρο 2 Ο του ΦΕΚ 49/05.04.2024 ορίζει προσαρμογή ορίου εσόδων για οικονομικά έτη διαφορετικής διάρκειας από 12 μήνες και εξαιρεί από την εφαρμογή του συγκεκριμένους φορείς, όπως κρατικές οντότητες, διεθνείς οργανισμούς, μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, συνταξιοδοτικά ταμεία, οργανισμούς επενδύσεων και φορείς επενδύσεων σε ακίνητα, καθώς και οντότητες που ανήκουν κατά τουλάχιστον 95% ή 85% σε αυτούς, υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις.
  5. Άρθρο 2 τ. Το Άρθρο 2 τ του ΦΕΚ ορίζει τη διαχείριση κατασχεθέντων υλικών που θεωρούνται τρόφιμα και χαρακτηρίζονται ως μη ασφαλή σύμφωνα με το άρθρο 14 του Κανονισμού (ΕΚ) 178/2002, τα οποία, εάν δεν εκποιηθούν σε δημοπρασία, παραδίδονται για καταστροφή σε αδειοδοτημένους φορείς διαχείρισης επικίνδυνων αποβλήτων ή μεταποιούνται μετά από απόφαση του Ανώτατου Χημικού Συμβουλίου, σύμφωνα με το άρθρο 13 του ν. 2969/2001.
  6. Άρθρο 3. Το Άρθρο 3 του ΦΕΚ ορίζει ότι η εφαρμογή του νόμου αφορά εγκατεστημένες στην Ελλάδα συνιστώσες οντότητες που ανήκουν σε ομίλους πολυεθνικών επιχειρήσεων (ΠΕ) ή εγχώριους ομίλους μεγάλης κλίμακας, με ετήσια έσοδα τουλάχιστον 750.000.000 ευρώ για τουλάχιστον δύο από τα τέσσερα προηγούμενα οικονομικά έτη, ενώ διευκρινίζει τις προϋποθέσεις για περιπτώσεις συγχωνεύσεων και διασπάσεων ομίλων.
  7. Άρθρο 3 Ο. Το Άρθρο 3 Ο του ΦΕΚ ορίζει τους όρους "Συνιστώσα οντότητα", "Όμιλος", "Όμιλος πολυεθνικών επιχειρήσεων", "Εγχώριος όμιλος μεγάλης κλίμακας", "Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις" και "Οικονομικό έτος", οι οποίοι είναι απαραίτητοι για την εφαρμογή των διατάξεων σχετικά με τη συμπληρωματική φορολογία.
  8. Άρθρο 3 Π. Το Άρθρο 3 Π του ΦΕΚ, το οποίο αντιστοιχεί στο Άρθρο 2 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει το πεδίο εφαρμογής του νόμου, ενώ το Άρθρο 4 παρέχει τους σχετικούς ορισμούς και το Άρθρο 5 διευκρινίζει τον τόπο εγκατάστασης μιας συνιστώσας οντότητας, προετοιμάζοντας το έδαφος για το Κεφάλαιο Β' που αφορά τον κανόνα συμπερίληψης εισοδήματος και τον κανόνα υποφορολόγημενων κερδών.
  9. Άρθρο 3 τ. Το άρθρο 3 τ του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 2960/2001) τροποποιείται με την προσθήκη παραγράφου 5Α, η οποία επιτρέπει τη χρήση ψηφιοποιημένης ιδιόχειρης υπογραφής από ελεγχόμενους και ελεγκτές κατά τους τελωνειακούς ελέγχους, με την ίδια νομική και αποδεικτική ισχύ με την ιδιόχειρη υπογραφή σε έγχαρτο έγγραφο. Η έναρξη ισχύος και οι λεπτομέρειες εφαρμογής θα καθοριστούν με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων.
  10. Άρθρο 3 υ. Το άρθρο 3 υ ορίζει ότι οι επιχειρηματικές συμπράξεις, οι συνδεδεμένες εταιρείες τους και οι όμιλοι επιχειρηματικών συμπράξεων που είναι εγκατεστημένοι στην Ελλάδα υπόκεινται σε εγχώριο συμπληρωματικό φόρο για το οικονομικό έτος αναφοράς, σύμφωνα με το άρθρο 40.
  11. Άρθρο 4. Το Άρθρο 4 του ΦΕΚ ορίζει τους όρους "Οντότητα" ως κάθε νομικό μόρφωμα ή νομικό πρόσωπο που καταρτίζει χωριστούς χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς, και "Συνιστώσα οντότητα" ως οντότητα που ανήκει σε όμιλο ΠΕ ή εγχώριο όμιλο μεγάλης κλίμακας, καθώς και μόνιμη εγκατάσταση κύριας οντότητας που ανήκει σε όμιλο ΠΕ.
  12. Άρθρο 4 Ο. Το Άρθρο 4 Ο του ΦΕΚ καθορίζει τον τόπο εγκατάστασης οντοτήτων και μόνιμων εγκαταστάσεων, αναφέροντας ότι οι οντότητες μετακύλισης φόρου θεωρούνται χωρίς εθνικότητα εκτός αν είναι τελική μητρική οντότητα ομίλου ΠΕ ή εγχώριου ομίλου μεγάλης κλίμακας, ή υποχρεούται να εφαρμόσει Κ.Σ.Ε. σύμφωνα με τα άρθρα 6, 7, 8 και 9. Επίσης, ορίζει ότι σε περίπτωση διπλής εγκατάστασης, η οντότητα θεωρείται εγκατεστημένη στη δικαιοδοσία της φορολογικής της κατοικίας βάσει Σ.Α.Δ.Φ., ή στη δικαιοδοσία με τους υψηλότερους καλυπτόμενους φόρους αν δεν υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ.
  13. Άρθρο 5. Το Άρθρο 5, που αναφέρεται στο Άρθρο 4 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τον τόπο εγκατάστασης μιας συνιστώσας οντότητας για σκοπούς φορολογίας, ορίζοντας ότι υπόκειται σε εγχώριο συμπληρωματικό φόρο για το οικονομικό έτος αναφοράς, με συγκεκριμένους κανόνες υπολογισμού για επενδυτικές, ασφαλιστικές επενδυτικές και τελικές μητρικές οντότητες, ενώ προβλέπει και εναλλακτικές μεθόδους υπολογισμού του φόρου σε περίπτωση μη τήρησης προϋποθέσεων, όπως η χρήση χρηματοοικονομικών καταστάσεων που ελέγχονται από ορκωτούς ελεγκτές και η αναμόρφωση διαφορών άνω του 1.000.000 ευρώ.
  14. Άρθρο 5 Ο. Το Άρθρο 5 Ο της Οδηγίας 2022/2523 ορίζει ότι μια τελική μητρική οντότητα που είναι εγκατεστημένη στην Ελλάδα υπόκειται στον συμπληρωματικό φόρο (Κ.Σ.Ε.) για τις δικές της συνιστώσες οντότητες με χαμηλή φορολόγηση σε άλλες δικαιοδοσίες ή χωρίς εθνικότητα, ενώ το Άρθρο 7 καθορίζει ότι μια ενδιάμεση μητρική οντότητα στην Ελλάδα, που ανήκει σε τελική μητρική οντότητα σε χώρα εκτός ΕΕ, υπόκειται επίσης στον Κ.Σ.Ε.
  15. Άρθρο 5 κ. Το Άρθρο 5 κ ορίζει ότι οι υπόχρεες οντότητες που δεν παρέχουν επαρκή αιτιολόγηση εντός έξι (6) μηνών από την κλήση της Φορολογικής Διοίκησης, σχετικά με την επιλεξιμότητά τους στον κανόνα ασφαλούς λιμένα, θα υποχρεωθούν σε συμπληρωματικό φόρο. Η Φορολογική Διοίκηση ενημερώνει την υπόχρεη οντότητα εντός τριάντα έξι (36) μηνών από την υποβολή Δήλωσης Πληροφοριών για στοιχεία που επηρεάζουν την επιλεξιμότητά της.
  16. Άρθρο 5 τ. Το άρθρο 5 τ του Κ.Φ.Δ. ορίζει ότι οι βεβαιώσεις που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2023 και εφεξής θα υπόκεινται σε συγκεκριμένες ρυθμίσεις, ενώ το άρθρο 60 ορίζει την αρχή παρακολούθησης του Μηχανισμού Συνοριακής Προσαρμογής Άνθρακα (CBAM) σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΕ) 2023/956 της 10ης Μαΐου 2023.
  17. Άρθρο 5 υ. Το Άρθρο 5 υ ορίζει ότι οι οντότητες μετακύλισης φόρου, οι συνιστώσες οντότητες υπό μειοψηφική ιδιοκτησία, οι τελικές μητρικές οντότητες υπό καθεστώς εκπίπτοντος μερίσματος και οι οντότητες υπό επιλέξιμο σύστημα φόρου διανομής, εφόσον είναι εγκατεστημένες στην ημεδαπή σύμφωνα με το Άρθρο 5, υπόκεινται σε εγχώριο συμπληρωματικό φόρο για το οικονομικό έτος αναφοράς, με τα ημεδαπά μέλη της οντότητας μετακύλισης φόρου να είναι αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπεύθυνα για την καταβολή του.
  18. Άρθρο 6 Ο. Το Άρθρο 6 Ο, που βασίζεται στο Άρθρο 6 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την υποχρέωση καταβολής συμπληρωματικού φόρου βάσει του Κ.Σ.Ε. για ενδιάμεσες μητρικές οντότητες που εδρεύουν στην ημεδαπή και ανήκουν σε τελικές μητρικές οντότητες τρίτων χωρών, αναφορικά με τις χαμηλά φορολογούμενες θυγατρικές τους σε άλλες δικαιοδοσίες ή χωρίς εθνικότητα, εκτός εάν η τελική μητρική οντότητα ή άλλη ενδιάμεση μητρική οντότητα υπόκειται ήδη σε ενδεδειγμένο Κ.Σ.Ε. για το ίδιο οικονομικό έτος.
  19. Άρθρο 6 Υ. Το Άρθρο 6 Υ αφορά την υποχρέωση τελικής ημεδαπής μητρικής οντότητας, σύμφωνα με το Άρθρο 5 της Οδηγίας 2022/2523. Τα Άρθρα 7 και 8 Υ καθορίζουν τις υποχρεώσεις ενδιάμεσης ημεδαπής μητρικής οντότητας, με το Άρθρο 8 να εστιάζει σε αυτήν που κατέχεται από εξαιρούμενη τελική μητρική οντότητα.
  20. Άρθρο 7. Το Άρθρο 7 της Πρότυπης Σύμβασης του ΟΟΣΑ καθορίζει τον υπολογισμό του καθαρού λογιστικού αποτελέσματος (κέρδους ή ζημίας) μιας μόνιμης εγκατάστασης, λαμβάνοντας υπόψη τα απαλλασσόμενα έσοδα και τα μη εκπεστέα έξοδα στη δικαιοδοσία της κύριας οντότητας, με εξαίρεση την αντιμετώπιση της αποδεκτής ζημίας ως εξόδου της κύριας οντότητας για φορολογικούς σκοπούς.
  21. Άρθρο 7 Ο. Το Άρθρο 7 Ο, που αναφέρεται στο Άρθρο 9 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την υποχρέωση ημεδαπής μητρικής οντότητας που κατέχεται εν μέρει από άλλη οντότητα στην Ένωση να καταβάλει συμπληρωματικό φόρο βάσει του Κανόνα Συμπερίληψης Εισοδήματος (Κ.Σ.Ε.) για τις συνιστώσες οντότητες με χαμηλή φορολόγηση, εκτός εάν υπάρχει άλλη ενδιάμεση μητρική οντότητα σε δικαιοδοσία με ενδεδειγμένο Κ.Σ.Ε.
  22. Άρθρο 7 τ. Το Άρθρο 7 τ του ΦΕΚ 49/05.04.2024 ορίζει πότε ένας τόπος επιχειρηματικών δραστηριοτήτων ή τεκμαιρόμενος τόπος θεωρείται μόνιμη εγκατάσταση, βασιζόμενο στο πρότυπο σύμβασης του ΟΟΣΑ επί του εισοδήματος και του κεφαλαίου, ειδικά όταν η δικαιοδοσία φορολογεί σε καθαρή βάση ή δεν διαθέτει σύστημα φορολογίας εταιρειών, ή όταν οι δραστηριότητες διεξάγονται εκτός της δικαιοδοσίας της οντότητας και η δικαιοδοσία αυτή απαλλάσσει από τη φορολογία το εισόδημα. Επίσης, ορίζει την "Τελική μητρική οντότητα" ως αυτή που κατέχει ελέγχουσα συμμετοχή χωρίς να ανήκει σε άλλη οντότητα, ή την κύρια οντότητα ενός ομίλου, και καθορίζει τον "Ελάχιστο φορολογικό συντελεστή" στο 15%.
  23. Άρθρο 8. Το Άρθρο 8 του ΦΕΚ ορίζει ότι μια ενδιάμεση μητρική οντότητα που εδρεύει στην Ελλάδα και ανήκει σε εξαιρούμενη τελική μητρική οντότητα, υπόκειται στον συμπληρωματικό φόρο βάσει του Κ.Σ.Ε.
  24. Άρθρο 8 Ο. Το Άρθρο 8 Ο ορίζει ότι μια μητρική οντότητα που εδρεύει στην Ελλάδα και κατέχεται εν μέρει από άλλη οντότητα, θεωρούμενη ως δικαιοδοσία χαμηλής φορολογίας, υπόκειται σε συμπληρωματικό φόρο βάσει του Κ.Σ.Ε. για την ίδια και τις θυγατρικές της με χαμηλή φορολόγηση στην Ελλάδα για το σχετικό οικονομικό έτος, εκτός εάν οι συμμετοχές κατέχονται εξ ολοκλήρου από άλλη μητρική οντότητα που υπόκειται σε ενδεδειγμένο Κ.Σ.Ε. Το Άρθρο 10, που αναφέρεται στο άρθρο 9 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει ότι ο συμπληρωματικός φόρος βάσει του Κ.Σ.Ε. που οφείλεται από μια μητρική οντότητα για μια θυγατρική με χαμηλή φορολόγηση ισούται με τον συμπληρωματικό φόρο της θυγατρικής, όπως αυτός υπολογίζεται.
  25. Άρθρο 9. Το Άρθρο 9 του ΦΕΚ ορίζει ότι μια ημεδαπή μητρική οντότητα, η οποία κατέχεται εν μέρει από άλλη οντότητα, υπόκειται στον συμπληρωματικό φόρο βάσει του Κ.Σ.Ε. για το οικονομικό έτος, αναφορικά με τις συνιστώσες οντότητες με χαμηλή φορολόγηση που βρίσκονται σε άλλη δικαιοδοσία ή δεν έχουν εθνικότητα.
  26. Άρθρο 10. Το Άρθρο 10, μαζί με τα Άρθρα 11, 12 και 13, ρυθμίζει την εφαρμογή του εγχώριου συμπληρωματικού φόρου και του κανόνα υποφορολογημένων κερδών σε ομίλους πολυεθνικών επιχειρήσεων, σύμφωνα με την Οδηγία 2022/2523.
  27. Άρθρο 10 Ο. Το Άρθρο 10 Ο ορίζει ότι ο συμπληρωματικός φόρος που οφείλεται από μια ενδιάμεση ή μητρική οντότητα μειώνεται κατά το μερίδιο του φόρου που αναλογεί στην πρώτη μητρική οντότητα, εφόσον η ενδιάμεση/μητρική οντότητα υπόκειται σε Κ.Σ.Ε. για τη συμπερίληψη του εισοδήματος του εν λόγω οικονομικού έτους.
  28. Άρθρο 11. Το Άρθρο 11 του ΦΕΚ, το οποίο αντιστοιχεί στο άρθρο 10 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τον μηχανισμό αντιστάθμισης του ενδεδειγμένου κανόνα συμπερίληψης εισοδήματος (Κ.Σ.Ε.) όταν μια ημεδαπή μητρική οντότητα κατέχει έμμεσα, μέσω ενδιάμεσης ή μερικώς κατεχόμενης μητρικής οντότητας, συνιστώσα οντότητα με χαμηλή φορολόγηση.
  29. Άρθρο 11 τ. Το Άρθρο 11 τ, που αναφέρεται στην Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523, ορίζει τον υπολογισμό του πλεονάζοντος κέρδους για μια δικαιοδοσία, αφαιρώντας την εξαίρεση εισοδήματος επί της ουσίας από το καθαρό αποδεκτό εισόδημα, το οποίο προσδιορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 27.
  30. Άρθρο 12. Το Άρθρο 12, που βασίζεται στο άρθρο 11 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τον εγχώριο συμπληρωματικό φόρο για οντότητες ή μόνιμες εγκαταστάσεις που αποτελούν μέρος ομίλου ΠΕ ή εγχώριου ομίλου μεγάλης κλίμακας και είναι εγκατεστημένες στην ημεδαπή. Η Δήλωση Πληροφοριών Συμπληρωματικού Φόρου και σχετικές κοινοποιήσεις υποβάλλονται στη Φορολογική Διοίκηση εντός δεκαπέντε (15) μηνών από την τελευταία ημέρα του οικονομικού έτους αναφοράς, με εξαίρεση το μεταβατικό οικονομικό έτος για το οποίο η προθεσμία είναι δεκαοκτώ (18) μήνες. Το Άρθρο 49 ορίζει ότι οι υπόχρεες συνιστώσες οντότητες υποχρεούνται να δηλώνουν ηλεκτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση τα στοιχεία που προκύπτουν ο συμπληρωματικός φόρος βάσει των Κ.Σ.Ε.
  31. Άρθρο 12 Ο. Το Άρθρο 12 Ο της Οδηγίας 2022/2523 ορίζει ότι, όταν η τελική μητρική οντότητα ενός ομίλου ΠΕ βρίσκεται σε χώρα εκτός ΕΕ που δεν εφαρμόζει επαρκές ελάχιστο φόρο (Κ.Σ.Ε.) ή είναι εξαιρούμενη οντότητα, οι θυγατρικές στην Ελλάδα υπόκεινται σε συμπληρωματικό φόρο βάσει του Κ.Υ.Κ. που κατανέμεται στην Ελλάδα για το σχετικό οικονομικό έτος.
  32. Άρθρο 13. Το Άρθρο 13 του ΦΕΚ, βασιζόμενο στο άρθρο 12 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την εφαρμογή του κανόνα υποφορολογημένων κερδών σε ομίλους πολυεθνικών επιχειρήσεων (ΠΕ) των οποίων η τελική μητρική οντότητα βρίσκεται σε χώρα εκτός ΕΕ που δεν εφαρμόζει τον ενδεδειγμένο Κ.Σ.Ε.
  33. Άρθρο 13 Ο. Το Άρθρο 13 Ο, που αναφέρεται στο Άρθρο 15 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τον υπολογισμό και την κατανομή του συμπληρωματικού φόρου βάσει του κανόνα υποφορολογημένων κερδών, ενώ το Άρθρο 16, στο Κεφάλαιο Γ', αφορά τον προσδιορισμό του αποδεκτού εισοδήματος ή ζημίας.
  34. Άρθρο 14 Ο. Το Άρθρο 14 Ο καθορίζει τον υπολογισμό του συνολικού συμπληρωματικού φόρου βάσει του Κ.Υ.Κ. για ένα οικονομικό έτος, ο οποίος ισούται με το άθροισμα του συμπληρωματικού φόρου για κάθε συνιστώσα οντότητα ομίλου πολυεθνικών επιχειρήσεων με χαμηλή φορολόγηση, όπως αυτός καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 14 της Οδηγίας 2022/2523. Το τελικό ποσό του συμπληρωματικού φόρου προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του συνολικού συμπληρωματικού φόρου με το ποσοστό του Κ.Υ.Κ., όπως αυτό ορίζεται στην παράγραφο 5.
  35. Άρθρο 14 τ. Το Άρθρο 14 τ του ν. 2969/2001 (Α' 281) ορίζει ότι τα κατασχεθέντα ενεργειακά προϊόντα δεν τίθενται σε δημοπρασία, αλλά μεταφέρονται, φυλάσσονται και επαναδιυλίζονται από κατόχους άδειας διύλισης του άρθρου 5 του ν. 3054/2002 (Α' 230), με δαπάνες αυτών, κατόπιν υπόδειξης της Τελωνειακής Αρχής, η οποία καθορίζει το τίμημα και τους δασμούς.
  36. Άρθρο 15. Το Άρθρο 15, παρ. 2, ορίζει ότι οι επενδυτικές οντότητες δεν υπόκεινται στις διατάξεις της παρ. 1, η οποία αφορά την εφαρμογή του κανόνα υποφορολογημένων κερδών (Κ.Υ.Κ.) σε συνιστώσες οντότητες εγκατεστημένες στην ημεδαπή, όταν η τελική μητρική οντότητα ενός ομίλου ΠΕ βρίσκεται σε χώρα χαμηλής φορολογίας, εκτός αν η μητρική υπόκειται σε ενδεδειγμένο Κ.Σ.Ε.
  37. Άρθρο 15 Ο. Το Άρθρο 15 Ο, που αναφέρεται στο Άρθρο 15 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τις αναπροσαρμογές για τον προσδιορισμό του αποδεκτού εισοδήματος ή ζημίας, επιτρέποντας τη χρήση εναλλακτικών λογιστικών προτύπων για συνιστώσες οντότητες υπό προϋποθέσεις, όπως η αξιοπιστία των πληροφοριών και η αναπροσαρμογή μόνιμων διαφορών άνω του 1.000.000 ευρώ, ώστε να αποφεύγεται ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμού.
  38. Άρθρο 16 Ο. Το Άρθρο 16 Ο ορίζει τον όρο «εξαιρούμενο μέρισμα» ως μέρισμα ή άλλη διανομή που εισπράττεται ή απαιτείται, εξαιρουμένων των περιπτώσεων που αφορούν ιδιοκτησιακή συμμετοχή σε οντότητα με ποσοστό μικρότερο του 10% επί των κερδών, του κεφαλαίου ή των αποθεματικών, ή δικαιώματα ψήφου, εφόσον η συμμετοχή αυτή ανήκει για διάστημα μικρότερο του ενός έτους, ή ιδιοκτησιακή συμμετοχή σε επενδυτική οντότητα που υπόκειται σε επιλογή.
  39. Άρθρο 17. Το Άρθρο 17, βασισμένο στο Άρθρο 16 της Οδηγίας 2022/2523, ορίζει τον όρο "καθαρό έξοδο φόρων" ως το καθαρό άθροισμα καλυπτόμενων φόρων δεδουλευμένων ως έξοδα, τρεχόντων και αναβαλλόμενων φόρων εισοδήματος, αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων που αποδίδονται σε ζημία, εγχώριων συμπληρωματικών φόρων και φόρων που προκύπτουν σύμφωνα με τους κανόνες της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/2523 ή τους πρότυπους κανόνες του Ο.Ο.Σ.Α.
  40. Άρθρο 17 Ο. Το Άρθρο 17 Ο ορίζει το "διεθνές ναυτιλιακό εισόδημα" και το "εγκεκριμένο διεθνές ναυτιλιακό εισόδημα από δευτερεύουσες δραστηριότητες" για συνιστώσες οντότητες που ασχολούνται με διεθνείς μεταφορές επιβατών ή φορτίου με πλοία, εξαιρώντας τα από τον υπολογισμό του αποδεκτού εισοδήματος υπό προϋποθέσεις, με όριο 50% για τις δευτερεύουσες δραστηριότητες.
  41. Άρθρο 18. Το Άρθρο 18 του ΦΕΚ ρυθμίζει την εξαίρεση του διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήματος, ορίζοντας ότι η απαλλαγή του σκέλους των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων μιας συνιστώσας οντότητας που βρίσκεται σε δικαιοδοσία ισούται με 5% της λογιστικής αξίας των επιλέξιμων ενσώματων περιουσιακών στοιχείων, με εξαιρέσεις για ακίνητη περιουσία και περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για εξαιρούμενα έσοδα. Επίσης, καθορίζει τον τρόπο υπολογισμού της λογιστικής αξίας των επιλέξιμων ενσώματων περιουσιακών στοιχείων και την κατανομή επιλέξιμων δαπανών μισθοδοσίας και ενσώματων περιουσιακών στοιχείων σε περιπτώσεις μόνιμων εγκαταστάσεων και οντοτήτων μετακύλισης φόρου.
  42. Άρθρο 18 Ο. Το Άρθρο 18 Ο, που αναφέρεται στο Άρθρο 20 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την κατανομή και τον υπολογισμό του αποδεκτού εισοδήματος ή ζημίας μιας οντότητας μετακύλισης φόρου, συμπεριλαμβανομένης της αναπροσαρμογής του καθαρού λογιστικού αποτελέσματος για μόνιμες εγκαταστάσεις που δεν διαθέτουν ατομικές οικονομικές καταστάσεις ή πληρούν τον ορισμό της μόνιμης εγκατάστασης σύμφωνα με το Άρθρο 4, παρ. 13.
  43. Άρθρο 19. Το Άρθρο 19 του ΦΕΚ, που βασίζεται στο άρθρο 18 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την κατανομή του καθαρού λογιστικού αποτελέσματος (κέρδους ή ζημίας) μεταξύ κύριας οντότητας και μόνιμης εγκατάστασης, καθώς και τον τρόπο κατανομής του σε φορολογικά διαφανείς οντότητες και τελικές μητρικές οντότητες ή αντίστροφες υβριδικές οντότητες, ανάλογα με τις ιδιοκτησιακές συμμετοχές.
  44. Άρθρο 19 Ο. Το Άρθρο 19 Ο ορίζει τη μείωση του καθαρού λογιστικού αποτελέσματος (κέρδους ή ζημίας) μιας συνιστώσας οντότητας που είναι οντότητα μετακύλισης φόρου κατά το αποτέλεσμα που κατανέμεται σε άλλη συνιστώσα οντότητα, και καθορίζει τη διαδικασία κατανομής του αποτελέσματος σε μόνιμη εγκατάσταση.
  45. Άρθρο 20. Το Άρθρο 20, βασισμένο στο άρθρο 19 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει ότι το καθαρό λογιστικό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) μιας οντότητας μετακύλισης φόρου μειώνεται κατά το ποσό που κατανέμεται στους ιδιοκτήτες της που δεν ανήκουν στον όμιλο, εκτός εάν η οντότητα είναι τελική μητρική ή κατέχεται από τελική μητρική.
  46. Άρθρο 20 Ο. Το Άρθρο 20 Ο, που αντιστοιχεί στο Άρθρο 20 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τους "καλυπτόμενους φόρους" μιας συνιστώσας οντότητας, περιλαμβάνοντας φόρους επί εισοδήματος/κερδών, φόρους επί διανεμόμενων κερδών, φόρους που επιβάλλονται αντί των γενικών διατάξεων περί φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και φόρους επί κερδών παρελθουσών χρήσεων και ιδίων κεφαλαίων, ενώ εξαιρεί συγκεκριμένους συμπληρωματικούς φόρους, φόρους που αποδίδονται σε αναπροσαρμογή Κ.Υ.Κ., μη ενδεδειγμένο επιστρεπτέο φόρο καταλογισμού και φόρους επί εξαιρούμενου εισοδήματος ασφαλιστικών εταιρειών.
  47. Άρθρο 22. Το Άρθρο 22, που αναφέρεται στους "Αναπροσαρμοσμένους καλυπτόμενους φόρους" και βασίζεται στο άρθρο 21 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει τον τρόπο υπολογισμού τους για μια συνιστώσα οντότητα, λαμβάνοντας υπόψη τις προσθήκες και μειώσεις καλυπτόμενων φόρων και το συνολικό ποσό αναπροσαρμογής αναβαλλόμενου φόρου, με ανώτατο όριο το αναβαλλόμενο έξοδο φόρου που αναδιατυπώνεται με τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή. Επιπλέον, προβλέπει επανυπολογισμό του πραγματικού φορολογικού συντελεστή και του συμπληρωματικού φόρου εάν παραμένει ανεξόφλητο ποσό άνω του 1.000.000 ευρώ από τα δεδουλευμένα τρέχοντα έξοδα φόρου μετά από τρία έτη.
  48. Άρθρο 22 Ο. Το Άρθρο 22 Ο, που βασίζεται στην Οδηγία 2022/2523, ορίζει τους όρους "μη επιτρεπόμενη δεδουλευμένη υποχρέωση" και "μη διεκδικούμενη δεδουλευμένη υποχρέωση" και καθορίζει πώς υπολογίζεται το συνολικό ποσό αναπροσαρμογής αναβαλλόμενου φόρου για μια συνιστώσα οντότητα, λαμβάνοντας υπόψη τον εγχώριο φορολογικό συντελεστή σε σχέση με τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, καθώς και προσαυξήσεις από καταβληθείσες μη επιτρεπόμενες ή μη διεκδικούμενες υποχρεώσεις και ανακτηθείσες φορολογικές υποχρεώσεις.
  49. Άρθρο 22 γ. Το Άρθρο 22 γ, παράγραφος 3, ορίζει ότι εάν ένα αναβαλλόμενο έξοδο φόρου υπολογιστεί με συντελεστή χαμηλότερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή και ο εγχώριος φορολογικός συντελεστής αυξηθεί αργότερα, η αύξηση του αναβαλλόμενου εξόδου φόρου αντιμετωπίζεται κατά την καταβολή ως αναπροσαρμογή της υποχρέωσης μιας συνιστώσας οντότητας για καλυπτόμενους φόρους που διεκδικήθηκαν για προηγούμενο οικονομικό έτος, σύμφωνα με το άρθρο 22.
  50. Άρθρο 23. Το Άρθρο 23 καθορίζει τον υπολογισμό και τη χρήση της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης αποδεκτής ζημίας, η οποία ισούται με την αποδεκτή ζημία πολλαπλασιαζόμενη με τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, και μπορεί να χρησιμοποιηθεί σε επόμενα οικονομικά έτη με καθαρό αποδεκτό εισόδημα, με δυνατότητα ανάκλησης της επιλογής και υποβολής της με την πρώτη δήλωση πληροφοριών συμπληρωματικού φόρου του άρθρου 48.
  51. Άρθρο 23 κ. Το Άρθρο 23 κ του ΦΕΚ 49/05.04.2024 ορίζει τις προσθήκες και μειώσεις στους καλυπτόμενους φόρους μιας συνιστώσας οντότητας για το οικονομικό έτος, συμπεριλαμβανομένων ποσών που καταχωρήθηκαν ως δεδουλευμένα έξοδα, αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων, φόρων για αβέβαιες φορολογικές καταστάσεις και επιστροφών φόρου, ενώ παράλληλα καθορίζει τη διαχείριση περιπτώσεων όπου ένα ποσό αναφέρεται σε πολλαπλές κατηγορίες και την αντιμετώπιση αρνητικών αναπροσαρμοσμένων καλυπτόμενων φόρων ως πρόσθετου συμπληρωματικού φόρου.
  52. Άρθρο 24. Το Άρθρο 24 ρυθμίζει την αντιμετώπιση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων και τον επιμερισμό συμπληρωματικού φόρου για οντότητες που ανήκουν σε δύο ή περισσότερους ομίλους ΠΕ ή εγχώριους ομίλους μεγάλης κλίμακας κατά το έτος απόκτησης, ενώ παράλληλα ορίζει ότι η απόκτηση ή διάθεση ελέγχουσας συμμετοχής σε «οντότητα στόχο» αντιμετωπίζεται ως απόκτηση ή διάθεση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις.
  53. Άρθρο 24 Ο. Το Άρθρο 24 Ο, που αναφέρεται στο Άρθρο 26 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την κατανομή των καλυπτόμενων φόρων σε συνιστώσες οντότητες, συμπεριλαμβανομένων των μόνιμων εγκαταστάσεων, των φορολογικά διαφανών οντοτήτων, των υβριδικών οντοτήτων και των οντοτήτων που πραγματοποιούν διανομές, με ειδική αναφορά στο "παθητικό εισόδημα" (μέρισμα, τόκοι, μισθώματα, δικαιώματα εκμετάλλευσης, ετήσια πρόσοδος, καθαρά κέρδη από περιουσιακά στοιχεία).
  54. Άρθρο 25. Το Άρθρο 25, βασισμένο στο άρθρο 24 της Οδηγίας 2022/2523, καθορίζει την ειδική κατανομή των καλυπτόμενων φόρων για μόνιμες εγκαταστάσεις και επενδυτικές οντότητες, διευκρινίζοντας πώς υπολογίζεται ο συμπληρωματικός φόρος και ποιοι φόροι δεν περιλαμβάνονται, λαμβάνοντας υπόψη το μερίδιο του ομίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομίλου μεγάλης κλίμακας στο αποδεκτό εισόδημα.
  55. Άρθρο 25 Ο. Το Άρθρο 25 Ο του ΦΕΚ αφορά τη μείωση των καλυπτόμενων φόρων για μια δικαιοδοσία, προβλέποντας επανυπολογισμό του πραγματικού φορολογικού συντελεστή και του συμπληρωματικού φόρου όταν οι καλυπτόμενοι φόροι μειώνονται. Επιπλέον, ορίζει ότι μια "επουσιώδης μείωση" (μικρότερη από 1.000.000 ευρώ) μπορεί να θεωρηθεί ως αναπροσαρμογή κατά το έτος που πραγματοποιείται, με την επιλογή να ισχύει για ένα έτος και να ανανεώνεται αυτόματα, εκτός αν ανακληθεί. Τέλος, αναφέρεται ότι όταν ο εγχώριος φορολογικός συντελεστής μειώνεται κάτω από τον ελάχιστο και αυτό οδηγεί σε αναβαλλόμενο έξοδο φόρου, αυτό αντιμετωπίζεται ως αναπροσαρμογή της υποχρέωσης για καλυπτόμενους φόρους.
  56. Άρθρο 26. Το Άρθρο 26, βασισμένο στο Άρθρο 25 της Οδηγίας 2022/2523, ορίζει ότι οι αναπροσαρμογές των καλυπτόμενων φόρων μιας συνιστώσας οντότητας για προηγούμενο οικονομικό έτος, που καταχωρούνται στους χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς, αντιμετωπίζονται ως αναπροσαρμογές του τρέχοντος οικονομικού έτους, εκτός εάν αφορούν μείωση φόρων για τη δικαιοδοσία.
  57. Άρθρο 26 Ο. Το Άρθρο 26 Ο της Οδηγίας 2022/2523 καθορίζει τον τρόπο υπολογισμού του πραγματικού φορολογικού συντελεστή για ομίλους ΠΕ ή εγχώριους ομίλους μεγάλης κλίμακας, λαμβάνοντας υπόψη το καθαρό αποδεκτό εισόδημα και τους αναπροσαρμοσμένους καλυπτόμενους φόρους ανά δικαιοδοσία, ενώ εξαιρεί τις επενδυτικές οντότητες και υπολογίζει χωριστά τον συντελεστή για οντότητες χωρίς εθνικότητα.
  58. Άρθρο 26 κ. Το Άρθρο 26 κ ορίζει τη "δεδουλευμένη συνταξιοδοτική δαπάνη" ως τη διαφορά μεταξύ της δαπάνης συνταξιοδοτικής υποχρέωσης στο καθαρό λογιστικό αποτέλεσμα και της καταβληθείσας εισφοράς σε συνταξιοδοτικό ταμείο για το οικονομικό έτος αναφοράς. Επίσης, προβλέπει την αναπροσαρμογή του καθαρού λογιστικού αποτελέσματος για τον προσδιορισμό του αποδεκτού εισοδήματος ή ζημίας με βάση τα καθαρά έξοδα φόρων, τα εξαιρούμενα μερίσματα, τα εξαιρούμενα κέρδη ή ζημίες ιδίων κεφαλαίων, τα συμπεριλαμβανόμενα κέρδη ή ζημίες βάσει της μεθόδου αναπροσαρμογής, και τα κέρδη ή ζημίες από τη διάθεση εξαιρούμενων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.
  59. Άρθρο 27. Το Άρθρο 27, παράγραφος 3, ορίζει τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου για μια δικαιοδοσία ανά οικονομικό έτος, ο οποίος προκύπτει από το γινόμενο του ποσοστού συμπληρωματικού φόρου επί το πλεονάζον κέρδος, προσαυξημένο κατά τον πρόσθετο συμπληρωματικό φόρο και μειωμένο κατά τον πληρωτέο ενδεδειγμένο εγχώριο συμπληρωματικό φόρο.
  60. Άρθρο 27 Ο. Το Άρθρο 27 Ο ορίζει τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου σε βάση δικαιοδοσίας, ο οποίος βασίζεται στη θετική διαφορά μεταξύ του ελάχιστου φορολογικού συντελεστή και του πραγματικού φορολογικού συντελεστή για ένα οικονομικό έτος.

Πρόσφατες αναφορές

Σχετικοί νόμοι

Νομοθεσία του 2024

Επιστροφή στη λίστα νόμων