Νόμος 3724/2008 — Χρονολόγιο τροποποιήσεων

Ο Νόμος 3724/2008 κυρώνει τη Σύμβαση μεταξύ της Ελληνικής Δημοκρατίας και της Δημοκρατίας της Αυστρίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και κεφαλαίου, η οποία υπογράφηκε στην Αθήνα στις 18 Ιουλίου 2007. Η Σύμβαση καθορίζει τους κανόνες για την φορολόγηση διαφόρων ειδών εισοδήματος και κεφαλαίου, όπως κέρδη επιχειρήσεων, μερίσματα, τόκους, δικαιώματα, καθώς και εισοδήματα από ανεξάρτητες και εξαρτημένες απασχολήσεις, συντάξεις, και εισοδήματα καλλιτεχνών και αθλητών. Ρυθμίζει επίσης την αποφυγή διπλής φορολογίας μέσω έκπτωσης φόρου ή απαλλαγής, τη μη διακριτική μεταχείριση, την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ των αρμόδιων αρχών, και τη διαδικασία επίλυσης διαφορών. Η Σύμβαση τέθηκε σε ισχύ την πρώτη ημέρα του δεύτερου μήνα μετά την ανταλλαγή των κυρωτικών οργάνων στη Βιέννη και καταργεί την προηγούμενη σύμβαση του 1970.

Άρθρα

  1. Άρθρο 1. Το Άρθρο 1 της Σύμβασης ορίζει ότι οι αρχές των Συμβαλλόμενων Κρατών μπορούν να χρησιμοποιούν τις πληροφορίες που λαμβάνουν μόνο για τους σκοπούς της Σύμβασης, με δυνατότητα αποκάλυψης σε δικαστικές διαδικασίες, αλλά δεν υποχρεούνται να παραβιάζουν τη νομοθεσία τους, να παρέχουν πληροφορίες που δεν μπορούν να αποκτηθούν νόμιμα, ή να αποκαλύπτουν εμπορικά απόρρητα ή πληροφορίες αντίθετες με τη δημόσια τάξη.
  2. Άρθρο 2. Το Άρθρο 2 της Σύμβασης ορίζει ότι εφαρμόζεται σε φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου που επιβάλλονται από την Ελλάδα (φόρος εισοδήματος και κεφαλαίου φυσικών και νομικών προσώπων) και την Αυστρία (φόρος εισοδήματος, φόρος ανωνύμων εταιρειών, έγγειος φόρος, φόρος σε αγροτικές και δασικές επιχειρήσεις, φόρος επί της αξίας των ακάλυπτων χώρων), καθώς και σε παρόμοιους φόρους που θα επιβληθούν στο μέλλον.
  3. Άρθρο 3. Το Άρθρο 3 της Σύμβασης ορίζει γενικούς όρους, όπως "Συμβαλλόμενο Κράτος" (Ελληνική Δημοκρατία ή Αυστρία), "Ελληνική Δημοκρατία" (συμπεριλαμβανομένης της αιγιαλίτιδας ζώνης και της υφαλοκρηπίδας), "Αυστρία" (Δημοκρατία της Αυστρίας), "πρόσωπο" (φυσικό πρόσωπο, εταιρεία, ένωση προσώπων), "εταιρεία" (κεφαλαιουχική μορφή ή νομικό πρόσωπο με παρόμοια φορολογική μεταχείριση), "επιχείρηση Συμβαλλόμενου Κράτους", "υπήκοος" (φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο/ένωση), "διεθνείς μεταφορές" (με πλοίο ή αεροσκάφος, εκτός εσωτερικών δρομολογίων) και "αρμόδια αρχή" (Υπουργός Οικονομικών ή εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπος για την Ελλάδα, Ομοσπονδιακός Υπουργός Οικονομικών ή εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπος για την Αυστρία).
  4. Άρθρο 4. Το Άρθρο 4 ορίζει τον όρο "κάτοικος" για τους σκοπούς της Σύμβασης, καθορίζοντας ότι πρόκειται για πρόσωπο που φορολογείται σε ένα Συμβαλλόμενο Κράτος λόγω κατοικίας, διαμονής, τόπου διοίκησης ή παρόμοιου κριτηρίου, εξαιρουμένων όσων φορολογούνται μόνο για εισόδημα ή κεφάλαιο εντός του κράτους. Σε περίπτωση διπλής κατοικίας φυσικού προσώπου, η κατάσταση καθορίζεται με βάση τη μόνιμη οικογενειακή εστία, το κέντρο ζωτικών συμφερόντων, τη συνήθη διαμονή, την υπηκοότητα, και τέλος, με αμοιβαία συμφωνία των αρμόδιων αρχών. Για μη φυσικά πρόσωπα, κάτοικος θεωρείται αυτός όπου βρίσκεται η έδρα της πραγματικής διοίκησης.
  5. Άρθρο 6. Το Άρθρο 6 του εγγράφου ΦΕΚ καθορίζει τη φορολόγηση του κεφαλαίου, επιτρέποντας τη φορολόγηση στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος για κεφάλαιο που συνδέεται με μόνιμη εγκατάσταση ή καθορισμένη βάση για παροχή μη εξαρτημένων προσωπικών υπηρεσιών, ενώ κεφάλαιο που σχετίζεται με διεθνείς μεταφορές πλοίων ή αεροσκαφών φορολογείται μόνο στο κράτος όπου φορολογούνται τα κέρδη σύμφωνα με το Άρθρο 8. Το Άρθρο 23, στην περίπτωση της Ελληνικής Δημοκρατίας, προβλέπει την αποφυγή διπλής φορολογίας μέσω έκπτωσης από τον ελληνικό φόρο εισοδήματος και κεφαλαίου, ποσού ίσου με τον αντίστοιχο φόρο που καταβλήθηκε στην Αυστρία.
  6. Άρθρο 7. Το Άρθρο 7 του ΦΕΚ ορίζει ότι τα κέρδη μιας επιχείρησης φορολογούνται στο κράτος όπου εδρεύει, εκτός αν δραστηριοποιείται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στο άλλο κράτος, οπότε φορολογείται μόνο το κέρδος που αποδίδεται σε αυτήν. Επίσης, καθορίζει ότι τα κέρδη της μόνιμης εγκατάστασης υπολογίζονται σαν να ήταν ανεξάρτητη επιχείρηση και επιτρέπεται η έκπτωση δαπανών, ενώ τα κέρδη από απλή αγορά αγαθών δεν θεωρούνται κέρδη μόνιμης εγκατάστασης.
  7. Άρθρο 8. Το Άρθρο 8 ορίζει ότι τα κέρδη από τη διεθνή αερομεταφορά φορολογούνται μόνο στο κράτος όπου βρίσκεται η έδρα της πραγματικής διοίκησης της επιχείρησης, συμπεριλαμβανομένων των κερδών από "Pool", κοινοπραξίες ή διεθνή πρακτορεία. Το Άρθρο 9 αφορά τις συνδεόμενες επιχειρήσεις, επιτρέποντας την αναπροσαρμογή των κερδών και τη φορολόγησή τους εάν οι όροι μεταξύ τους διαφέρουν από αυτούς μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, με πρόβλεψη για προσαρμογή φόρου και διαβούλευση μεταξύ των αρμόδιων αρχών των Συμβαλλόμενων Κρατών.
  8. Άρθρο 10. Το Άρθρο 10 του ΦΕΚ ορίζει ότι τα μερίσματα που καταβάλλονται από εταιρεία ενός Συμβαλλόμενου Κράτους σε κάτοικο του άλλου μπορούν να φορολογούνται στο Κράτος του λήπτη, με ανώτατα όρια 5% ή 15% του ακαθάριστου ποσού ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής του λήπτη στην εταιρεία που καταβάλλει τα μερίσματα. Οι διατάξεις αυτές δεν ισχύουν εάν ο λήπτης έχει μόνιμη εγκατάσταση ή καθορισμένη βάση στο Κράτος της εταιρείας που καταβάλλει τα μερίσματα, και η συμμετοχή συνδέεται ουσιαστικά με αυτήν.
  9. Άρθρο 11. Το Άρθρο 11 του ΦΕΚ ορίζει ότι οι τόκοι που προκύπτουν σε ένα Συμβαλλόμενο Κράτος και καταβάλλονται σε κάτοικο του άλλου μπορούν να φορολογούνται στο άλλο κράτος, με ανώτατο συντελεστή 8% επί του ακαθάριστου ποσού των τόκων, εφόσον ο λήπτης είναι ο δικαιούχος. Ο όρος "τόκος" περιλαμβάνει εισόδημα από χρέη, κρατικά χρεόγραφα και ομολογίες, καθώς και ό,τι εξομοιώνεται με τόκους σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία του κράτους προέλευσης. Οι διατάξεις αυτές δεν εφαρμόζονται εάν οι τόκοι συνδέονται ουσιαστικά με μόνιμη εγκατάσταση ή καθορισμένη βάση στο κράτος προέλευσης των τόκων.
  10. Άρθρο 12. Το Άρθρο 12 του ΦΕΚ ορίζει τον όρο "δικαιώματα" ως πληρωμές για χρήση ή δικαίωμα χρήσης πνευματικών έργων, ευρεσιτεχνιών, εμπορικών σημάτων κ.λπ., και καθορίζει πότε τα δικαιώματα θεωρούνται ότι προκύπτουν σε ένα Συμβαλλόμενο Κράτος, εξαιρώντας περιπτώσεις όπου ο δικαιούχος έχει μόνιμη εγκατάσταση ή καθορισμένη βάση στο άλλο Κράτος. Το Άρθρο 13 αναφέρει ότι η ωφέλεια από την εκποίηση ακινήτου που βρίσκεται σε ένα Συμβαλλόμενο Κράτος μπορεί να φορολογείται σε αυτό το Κράτος.
  11. Άρθρο 13. Το Άρθρο 13 του ΦΕΚ ορίζει ότι η ωφέλεια από την εκποίηση περιουσιακών στοιχείων, όπως κινητή περιουσία που αποτελεί μέρος μόνιμης εγκατάστασης ή καθορισμένης βάσης, καθώς και πλοίων ή αεροσκαφών που εκτελούν διεθνείς μεταφορές, φορολογείται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος, εκτός αν η περιουσία αυτή δεν εμπίπτει στις παραγράφους 1, 2 και 3, οπότε φορολογείται μόνο στο Συμβαλλόμενο Κράτος του κατοίκου. Το Άρθρο 14 διευκρινίζει ότι το εισόδημα από μη εξαρτημένες προσωπικές υπηρεσίες φορολογείται μόνο στο Κράτος κατοικίας του ατόμου, εκτός αν διατηρεί καθορισμένη βάση στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος.
  12. Άρθρο 14. Το Άρθρο 14 του ΦΕΚ ορίζει ότι το εισόδημα από ανεξάρτητες επαγγελματικές υπηρεσίες μπορεί να φορολογείται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος εάν ο φορολογούμενος διατηρεί καθορισμένη βάση εκεί, και διευκρινίζει ότι ο όρος "επαγγελματικές υπηρεσίες" περιλαμβάνει επιστημονικές, φιλολογικές, καλλιτεχνικές, διδακτικές, καθώς και δραστηριότητες γιατρών, δικηγόρων, μηχανικών, αρχιτεκτόνων, οδοντιάτρων και λογιστών.
  13. Άρθρο 15. Το Άρθρο 15 του ΦΕΚ ορίζει ότι οι αμοιβές για εξαρτημένη απασχόληση φορολογούνται στο κράτος κατοικίας του εργαζομένου, εκτός εάν η απασχόληση ασκείται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος, οπότε η αμοιβή μπορεί να φορολογηθεί εκεί. Ωστόσο, η αμοιβή φορολογείται μόνο στο πρώτο κράτος εάν ο δικαιούχος παραμένει στο άλλο κράτος για λιγότερο από 183 ημέρες σε διάστημα δώδεκα μηνών, ο εργοδότης δεν είναι κάτοικος του άλλου κράτους και η αμοιβή δεν βαρύνει μόνιμη εγκατάσταση του εργοδότη εκεί. Επίσης, αμοιβές από διεθνείς μεταφορές με πλοία ή αεροσκάφη μπορούν να φορολογούνται στο κράτος όπου φορολογούνται τα κέρδη από την εκμετάλλευση αυτών, και αμοιβές που συνδέονται με δραστηριότητες μέσω μόνιμης εγκατάστασης στο άλλο κράτος μπορούν να φορολογούνται εκεί.
  14. Άρθρο 16. Το Άρθρο 16 του ΦΕΚ ορίζει ότι οι αμοιβές διευθυντών και παρόμοιες πληρωμές που λαμβάνει κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους ως μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου εταιρίας που είναι κάτοικος του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους, μπορούν να φορολογούνται στο άλλο αυτό Κράτος.
  15. Άρθρο 17. Το Άρθρο 17 ορίζει ότι το εισόδημα που αποκτάται από καλλιτέχνες και αθλητές, οι οποίοι είναι κάτοικοι ενός Συμβαλλόμενου Κράτους, από την άσκηση των προσωπικών τους δραστηριοτήτων στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος, μπορεί να φορολογείται σε αυτό το άλλο Κράτος, ακόμη και αν το εισόδημα δεν περιέρχεται άμεσα στον ίδιο τον καλλιτέχνη ή αθλητή αλλά σε άλλο πρόσωπο.
  16. Άρθρο 18. Το Άρθρο 18 ορίζει ότι οι συντάξεις και παρόμοιες αμοιβές που καταβάλλονται σε κάτοικο ενός Συμβαλλόμενου Κράτους για προηγούμενη εξαρτημένη απασχόληση φορολογούνται μόνο σε αυτό το Κράτος. Το Άρθρο 19, παράγραφος 1α, ορίζει ότι οι μισθοί (εκτός από συντάξεις) που καταβάλλονται από ένα Συμβαλλόμενο Κράτος, πολιτική υποδιαίρεση ή τοπική αρχή σε φυσικό πρόσωπο για υπηρεσίες προς αυτό το Κράτος ή την τοπική αρχή, φορολογούνται μόνο σε αυτό το Κράτος.
  17. Άρθρο 19. Το Άρθρο 19 ορίζει ότι οι αμοιβές και οι συντάξεις που καταβάλλονται από ένα Συμβαλλόμενο Κράτος, την πολιτική υποδιαίρεση ή την τοπική του αρχή, ή από ταμεία που συστάθηκαν από αυτά, σε φυσικό πρόσωπο για υπηρεσίες που παρασχέθηκαν προς αυτό το Κράτος, φορολογούνται μόνο στο Κράτος που τις καταβάλλει, εκτός εάν οι υπηρεσίες παρέχονται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος και το φυσικό πρόσωπο είναι υπήκοος ή κάτοικος αυτού του άλλου Κράτους.
  18. Άρθρο 20. Το Άρθρο 20 του ΦΕΚ ορίζει ότι οι πληρωμές που λαμβάνει ένας σπουδαστής ή μαθητευόμενος για τη συντήρηση, εκπαίδευση ή εξάσκησή του, προερχόμενες από πηγές εκτός του Συμβαλλόμενου Κράτους όπου βρίσκεται για εκπαιδευτικούς σκοπούς, δεν φορολογούνται σε αυτό το Κράτος. Επιπλέον, οι αμοιβές που λαμβάνει ένας σπουδαστής ή εκπαιδευόμενος από εργασία που ασκεί στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος για πρακτική εμπειρία, για περίοδο έως 183 ημέρες ανά ημερολογιακό έτος, δεν φορολογούνται εκεί.
  19. Άρθρο 21. Το Άρθρο 21 της Σύμβασης ορίζει ότι τα "Άλλα Εισοδήματα" που δεν ρυθμίζονται από προηγούμενα άρθρα, φορολογούνται μόνο στο κράτος κατοικίας του λήπτη, εκτός εάν το εισόδημα συνδέεται με μόνιμη εγκατάσταση ή καθορισμένη βάση στο άλλο κράτος, οπότε εφαρμόζονται τα Άρθρα 7 ή 14. Το Άρθρο 22 αναφέρει ότι το "Κεφάλαιο" που αντιπροσωπεύεται από ακίνητη περιουσία, η οποία ανήκει σε κάτοικο ενός κράτους και βρίσκεται στο άλλο, μπορεί να φορολογείται στο κράτος όπου βρίσκεται η ακίνητη περιουσία.
  20. Άρθρο 23. Το Άρθρο 23 περιγράφει τις διατάξεις για την αποφυγή διπλής φορολόγησης μεταξύ Ελλάδας και Αυστρίας, όπου η Αυστρία εξαιρεί από τον φόρο εισοδήματα ή κεφάλαια που μπορούν να φορολογηθούν στην Ελλάδα, ή παρέχει έκπτωση φόρου ίση με τον φόρο που καταβλήθηκε στην Ελλάδα, με ανώτατο όριο τον αντίστοιχο αυστριακό φόρο. Το Άρθρο 24, "Μη διακριτική μεταχείριση", διασφαλίζει ότι οι υπήκοοι και οι επιχειρήσεις ενός Συμβαλλόμενου Κράτους δεν θα υπόκεινται σε φορολογία ή επιβαρύνσεις στο άλλο Κράτος που είναι πιο επαχθείς από αυτές που επιβάλλονται στους υπηκόους ή τις επιχειρήσεις του άλλου Κράτους υπό τις ίδιες συνθήκες.
  21. Άρθρο 25. Το Άρθρο 25 ορίζει τη διαδικασία επίλυσης διαφορών και αμφιβολιών σχετικά με την ερμηνεία ή εφαρμογή της Σύμβασης, επιτρέποντας στις αρμόδιες αρχές των Συμβαλλόμενων Κρατών να επιλύουν ζητήματα μέσω αμοιβαίας συμφωνίας, ακόμη και σε περιπτώσεις που δεν προβλέπονται ρητά από τη Σύμβαση, εντός τριών ετών από την κοινοποίηση της φορολογικής πράξης.
  22. Άρθρο 26. Το Άρθρο 26 της Σύμβασης ορίζει ότι οι αρμόδιες αρχές των Συμβαλλομένων Κρατών θα ανταλλάσσουν πληροφορίες απαραίτητες για την εφαρμογή της Σύμβασης ή των εσωτερικών νομοθεσιών τους σχετικά με τους φόρους που καλύπτονται από αυτήν, διασφαλίζοντας την εμπιστευτικότητα των πληροφοριών που λαμβάνονται.
  23. Άρθρο 27. Το Άρθρο 27 της Σύμβασης ορίζει ότι τα φορολογικά προνόμια των μελών διπλωματικών και προξενικών αποστολών δεν επηρεάζονται από τη Σύμβαση, αλλά παραμένουν όπως καθορίζονται από τους γενικούς κανόνες του διεθνούς δικαίου ή από ειδικές συμφωνίες.
  24. Άρθρο 28. Το Άρθρο 28 του ΦΕΚ 253 αφορά τη θέση σε ισχύ της Σύμβασης μεταξύ της Ελληνικής Δημοκρατίας και της Δημοκρατίας της Αυστρίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και κεφαλαίου, η οποία υπογράφηκε στην Αθήνα στις 18 Ιουλίου 2007, και ορίζει ότι τίθεται σε ισχύ την πρώτη ημέρα του δεύτερου μήνα μετά την ανταλλαγή των κυρωτικών οργάνων στη Βιέννη, ενώ παράλληλα καταργεί την προηγούμενη σύμβαση του 1970.
  25. Άρθρο 29. Το Άρθρο 29 της Σύμβασης ορίζει ότι η Σύμβαση ισχύει μέχρι να καταγγελθεί από ένα Συμβαλλόμενο Κράτος, με την καταγγελία να γίνεται μέσω διπλωματικής οδού και να τίθεται σε ισχύ μετά την 30η Ιουνίου του τρίτου έτους από την έναρξη ισχύος της Σύμβασης, επηρεάζοντας τους φόρους μετά την 31η Δεκεμβρίου του έτους επίδοσης της καταγγελίας. Το Πρωτόκολλο, που αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της Σύμβασης μεταξύ της Ελληνικής Δημοκρατίας και της Δημοκρατίας της Αυστρίας για την αποφυγή διπλής φορολογίας, περιλαμβάνει το Πρόσθετο Άρθρο 11, το οποίο ορίζει ότι οι διατάξεις του Άρθρου 11 δεν εφαρμόζονται σε περιπτώσεις όπου η απαίτηση από χρέος δημιουργήθηκε κυρίως για την εκμετάλλευση της Σύμβασης και όχι για εμπορικούς σκοπούς.
  26. Άρθρο preamble. Το Άρθρο πρώτο του Νόμου 3724, που δημοσιεύτηκε στο ΦΕΚ 253 στις 15 Δεκεμβρίου 2008, κυρώνει τη Σύμβαση μεταξύ της Ελληνικής Δημοκρατίας και της Δημοκρατίας της Αυστρίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας επί του εισοδήματος και κεφαλαίου.

Πρόσφατες αναφορές

Σχετικοί νόμοι

Νομοθεσία του 2008

Επιστροφή στη λίστα νόμων